Экономическая экспертиза в процессе

Экономическая экспертиза представляет собой процессуальное действие, проводимое в установленном законом порядке, основывающееся на специализированном исследовании финансово-экономических операций организации и их отражением на счетах бухгалтерского учета, на основании документации финансово-хозяйственной деятельности и данных бухгалтерского учета, осуществляемом с использованием специальных знаний в области экономики, бухгалтерского учета и оценочной деятельности с целью выявления фактических данных о рыночной стоимости объектов интеллектуальной собственности.

Класс экономических экспертиз подразделяется на роды (виды) в зависимости от специфики решаемых задач (вопросов).

Наиболее часто применяемыми в практической деятельности Автономной некоммерческой организации “Экспертно-правового центра Топ Эксперт” являются ведомственные классификации, регламентированные актами МВД РФ и Минюста РФ. Так же необходимо помнить, что экономические экспертизы по уголовным делам имеют право проводить только некоммерческие экспертные организации.

В экспертно-криминалистических центрах органов МВД России класс судебных экономических экспертиз подразделяется на четыре основных рода¹:

• бухгалтерская экспертиза, которая представляет собой процессуальное действие, состоящее из проведения исследования содержания записей бухгалтерского учета, и дачи заключения экспертом по вопросам, разрешение которых требует специальных знаний в области бухгалтерского учета и которые поставлены перед экспертом органом или лицом, имеющим право назначить судебную экспертизу, в целях установления обстоятельств, подлежащих доказыванию по конкретному делу;
• налоговая экспертиза, которая представляет собой процессуальное действие, состоящее из проведения исследования первичных учетных документов, используемых при определении элементов налогообложения, регистров учета и отчетности, направленное на установление правильности исчисления и полноты уплаты налогов (сборов), выявление нарушений требований налогового законодательства, и дачи заключения экспертом по вопросам, разрешение которых вопросов, которые требует специальных знаний в области бухгалтерского учета, налогового учета и налогового законодательства, которые поставлены перед экспертом органом или лицом, имеющим право назначить судебную экспертизу, в целях установления обстоятельств, подлежащих доказыванию по конкретному делу;
• финансово-аналитическая экспертиза, которая представляет собой процессуальное действие, состоящее из проведения исследования финансовой документации организации, используемых при определении финансового состояния хозяйствующего субъекта, и дачи заключения экспертом по вопросам, разрешение которых требует специальных знаний в области финансов и экономического анализа, которые поставлены перед экспертом органом или лицом, имеющим право назначить судебную экспертизу, в целях установления обстоятельств, подлежащих доказыванию по конкретному делу;
• финансово-кредитная экспертиза, которая представляет собой процессуальное действие, состоящее из проведения исследования кредитной и иной учетной документации, направленной на определение соблюдения основных принципов кредитования, и дачи заключения экспертом по вопросам, разрешение которых требует специальных знаний в области финансово-кредитной деятельности банков и которые поставлены перед экспертом органом или лицом, имеющим право назначить судебную экспертизу, в целях установления обстоятельств, подлежащих доказыванию по конкретному делу.

Вышеприведенная классификация судебных экономических экспертиз, включает в себя наиболее существенные роды судебной экономической экспертизы. Несмотря на то, что в данной классификации представлены наиболее часто встречаемые роды судебных экономических экспертиз, такая классификация является достаточно узкой для динамически развивающейся экономики и экономической экспертизы и ограничивающей перечень исследуемых экспертных вопросов.

В ФБСЭУ Минюста России класс судебных экономических экспертиз подразделяется на два основных рода² – бухгалтерскую экспертизу и финансово-экономическую экспертизу, которая представляет собой процессуальное действие, состоящее из проведения исследования показателей финансового состояния и финансово-экономической деятельности хозяйствующего субъекта, и дачи заключения экспертом по вопросам, разрешение которых требует специальных знаний в области экономики и финансов, которые поставлены перед экспертом органом или лицом, имеющим право назначить судебную экспертизу, в целях установления обстоятельств, подлежащих доказыванию по конкретному делу.

Подобная классификация не включает в себя такое разнообразие актуальных судебных экспертиз. Тем не менее, она является более широкой и может включать в себя как вопросы исследования записей бухгалтерского учета с целью установления наличия или отсутствия в них искаженных данных, так и иные вопросы, требующие специальных знаний в области экономики, кроме вопросов по установлению рыночной стоимости.

Несмотря на указанные положительные аспекты ведомственной классификации, стоит обратить внимание на узкую направленность каждой из них в соответствии с деятельностью определенной ведомственной структуры.

Примеры типичных вопросов, решаемых отдельными видами бухгалтерской экспертизы.

1.Бухгалтерская экспертиза операций с наличными денежными средствами организаций:

– какова общая сумма поступивших / списанных (остатка) денежных средств в кассу (в кассе) предприятия за указанный период (на указанную дату)?

2.Бухгалтерская экспертиза операций по безналичным расчетам:

– какова общая сумма поступивших / списанных (остатка) денежных средств с расчетного счета (на расчетном счете) предприятия за указанный период?

3.Бухгалтерская экспертиза расчетов с подотчетными лицами:

– соответствуют ли данные синтетического учета и отчётности … (наименование организации) за определенный период первичным документам по оприходованию денежных средств? Если нет, на какую сумму допущено искажение показателей отчетности об объемах привлеченных денежных средств?

4. Бухгалтерская экспертиза операций по учету труда и заработной платы (в т.ч. страховых взносов):

– в соответствии ли с правилами действующего законодательства производились удержания из заработной платы сотрудника … (наименование организации) … (имя конкретного сотрудника) за определенный период?

– в соответствии ли с правилами действующего законодательства в … (наименование организации) были исчислены и уплачены страховые взносы в ПФР по всем сотрудникам за определенный период?

5.Бухгалтерская экспертиза операций по учету материально-производственных запасов (МПЗ) товарно-материальных ценностей (ТМЦ):

– соответствует ли документальное оформление результатов инвентаризации МПЗ / ТМЦ требованиям действующего законодательства?

– соответствуют ли сведения, отраженные в бухгалтерских документах по приходу и расходу МПЗ / ТМЦ, данным, содержащимся в инвентаризационной описи?

6.Бухгалтерская экспертиза операций целевого использования бюджетных средств:

– в соответствии ли с требованиями бюджетного законодательства отнесены затраты (расходы) на соответствующие коды бюджетной классификации расходов бюджетов РФ?

Примеры типичных вопросов, решаемых отдельными видами налоговой экспертизы.

1.Налоговая экспертиза операций расчетов с бюджетом по исчислению и уплате НДС:

– соответствует ли положениям законодательства сформированная налоговая база по НДС? Если нет, то каков размер неисчисленного налога?

2. Налоговая экспертиза операций расчетов с бюджетом по исчислению и уплате НДФЛ:

– имелись ли у организации расходы, повлиявшие на размер налоговой базы при получении имущества? Если расходы имелись, то какая именно и как они повлияли на размер НДФЛ, подлежащей уплате?

3.Налоговая экспертиза операций расчетов с бюджетом по исчислению и уплате налога на прибыль организации:

– соответствует ли положениям законодательства сформированная налоговая база по налогу на прибыль организаций? Если нет, то каков размер налога, подлежащего к исчислению?

4.Налоговая экспертиза УСН / ЕНВД / ИП:

– соответствует ли положениям законодательства сформированная налоговая база по УСН / ЕНВД / ИП? Если нет, то каков размер неисчисленного налога?

5.Налоговая экспертиза операций со страховыми фондами по исчислению и уплате страховых взносов:

– изменится ли задолженность организации по уплате страховых взносов в результате увеличения облагаемой базы согласно представленным документам? Если задолженность изменится, то на какую сумму?

Примеры типичных вопросов, решаемых в рамках финансово-аналитической экспертизы.

• Каким образом повлиял / повлияли на финансовое состояние организации договор / отдельная группа договоров?
• Имеются ли признаки ухудшения финансового состояния организации за определенный период. Ели да, то по какой причине?

Примеры типичных вопросов, решаемых в рамках финансово-кредитной экспертизы.

• выполнялись ли условия кредитного договора … организацией (наименование) в определенный период?
• Соответствует ли размеры предоставляемого обеспечения под кредитную линию и предельно возможного объема выплат по кредитному договору?

Финансово-экономическая экспертиза охватывает достаточно широкую область решаемых экономической экспертизой и включает в себя следующие виды экспертиз

• налоговая
• финансово-аналитическая
• финансово-кредитная.

---

¹Приказ МВД России от 29.06.2005 N 511 (ред. от 18.01.2017) “Вопросы организации производства судебных экспертиз в экспертно-криминалистических подразделениях органов внутренних дел Российской Федерации». Доступ из СПС «КонсультантПлюс».

²Приказ Минюста РФ от 27 декабря 2012 г. № 237 “Об утверждении Перечня родов (видов) судебных экспертиз, выполняемых в федеральных бюджетных судебно-экспертных учреждениях Минюста России, и Перечня экспертных специальностей, по которым представляется право самостоятельного производства судебных экспертиз в федеральных бюджетных судебно-экспертных учреждениях Минюста России”. Доступ СПС «КонсультантПлюс».

---